外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口退稅新政背景下，綜服企業(yè)該做的那些事兒
日前，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱35號(hào)公告），自2017年11月1日起施行。為了便于準(zhǔn)確理解和掌握新政策內(nèi)容，扒開(kāi)稅霧公眾號(hào)梳理出35號(hào)公告涉及外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的十一個(gè)方面規(guī)定，對(duì)其中相關(guān)條規(guī)內(nèi)容略作調(diào)整，而通篇內(nèi)容保持不變，并對(duì)部分內(nèi)容作了注解。
第一部分代辦退稅的條件及其備案要求
一、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱綜服企業(yè)）代國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)需同時(shí)符合下列條件：
（一）符合商務(wù)部等部門(mén)規(guī)定的綜服企業(yè)定義【《商務(wù)部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 質(zhì)檢總局 外匯局關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號(hào)）第一條規(guī)定，現(xiàn)階段，綜服企業(yè)是指具備對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者身份，接受?chē)?guó)內(nèi)外客戶委托，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議），依托綜合服務(wù)信息平臺(tái)，代為辦理包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等在內(nèi)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè)。綜服企業(yè)是代理服務(wù)企業(yè)，應(yīng)具備較強(qiáng)的進(jìn)出口專業(yè)服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用和大數(shù)據(jù)分析處理能力，建立較為完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控體系。
（二）綜服企業(yè)已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度；
（三）已與生產(chǎn)企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任；
（四）已向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代辦退稅備案。
二、綜服企業(yè)辦理代辦退稅備案的具體要求：綜服企業(yè)辦理出口退（免）稅備案后，在為每戶生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代辦退稅備案（注意辨析出口退（免）稅備案與代辦退稅備案的關(guān)系——編者注），報(bào)送《代辦退稅情況備案表》，同時(shí)將下列資料留存?zhèn)洳椋?/span>
（一）與生產(chǎn)企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議）；
（二）每戶委托代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》；
（三）綜服企業(yè)代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用情況。
《代辦退稅情況備案表》的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，綜服企業(yè)應(yīng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)重新報(bào)送該表。
綜服企業(yè)首次辦理代辦退稅備案時(shí)，應(yīng)將企業(yè)代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度一次性報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第二部分代辦退稅的具體做法及相應(yīng)的風(fēng)控要求
三、綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計(jì)算。 應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率 代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。
四、綜服企業(yè)應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)相關(guān)規(guī)定[主要是指申報(bào)程序、申報(bào)期限和申報(bào)資料方面的規(guī)定，詳見(jiàn)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第五條規(guī)定）——編者注]，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)申報(bào)代辦退稅，報(bào)送《外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅申報(bào)表》、代辦退稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和其他申報(bào)資料。
五、綜服企業(yè)應(yīng)履行代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)，嚴(yán)格審核委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（綜服企業(yè)對(duì)35號(hào)公告規(guī)定的風(fēng)控要求切不可掉以輕心，必須認(rèn)真履行，事關(guān)代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形時(shí)，是否承擔(dān)連帶責(zé)任的問(wèn)題——編者注）代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)包括：
（一）制定代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度，包括風(fēng)險(xiǎn)控制流程、規(guī)則、管理制度等；
（二）建立代辦退稅風(fēng)險(xiǎn)管控信息系統(tǒng)，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)代辦退稅的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析；
（三）對(duì)年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過(guò)100萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)實(shí)地核查其經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)能力。核查內(nèi)容包括貨物出口合同或訂單、生產(chǎn)設(shè)備、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、企業(yè)人員、會(huì)計(jì)賬簿、生產(chǎn)能力等；
（四）對(duì)年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過(guò)100萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行出口貨物的貿(mào)易真實(shí)性核查。核查內(nèi)容包括出口貨物真實(shí)性，出口貨物與報(bào)關(guān)單信息一致性，與生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的匹配性，有相應(yīng)的物流憑證和出口收入憑證等。每戶委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)核查覆蓋率不應(yīng)低于其代辦退稅業(yè)務(wù)的75%。 如果綜服企業(yè)所在地?。▍^(qū)、市）國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)本省實(shí)際情況規(guī)定綜服企業(yè)其他應(yīng)履行代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)，并對(duì)本條第（三）、（四）項(xiàng)規(guī)定需實(shí)地核查的生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅稅額起查點(diǎn)和生產(chǎn)企業(yè)核查覆蓋率進(jìn)行調(diào)整的，綜服企業(yè)應(yīng)按其規(guī)定的要求核查。（對(duì)年度內(nèi)委托代辦退稅稅額不超過(guò)100萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)如何核查其經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)能力及其進(jìn)行出口貨物的貿(mào)易真實(shí)性，公告并未明確提及，但不等于不需核查。如果綜服企業(yè)所在地?。▍^(qū)、市）國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)本省實(shí)際情況制定相應(yīng)規(guī)定的，從其規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定的，按常規(guī)。）
六、綜服企業(yè)應(yīng)對(duì)履行35號(hào)公告第九條代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)的詳盡記錄及其有關(guān)資料等信息和每筆代辦退稅出口業(yè)務(wù)涉及的合同（協(xié)議）、憑證等資料，規(guī)范裝訂、存放、保管并留存?zhèn)洳椤? 綜服企業(yè)對(duì)代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)有關(guān)備案單證的規(guī)定進(jìn)行單證備案。
第三部分 代辦退稅的相關(guān)法律責(zé)任和罰則
七、代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形，如果綜服企業(yè)未能按照35號(hào)公告第九條規(guī)定履行其職責(zé)，且生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)的，綜服企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任（承擔(dān)連帶責(zé)任是有條件的——編者注），將生產(chǎn)企業(yè)未能補(bǔ)繳入庫(kù)所涉及的稅款進(jìn)行補(bǔ)繳。
八、綜服企業(yè)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)被認(rèn)定為騙取出口退稅的代辦退稅稅額占申報(bào)代辦退稅稅額5%以上的，36個(gè)月內(nèi)不得按照35號(hào)公告規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務(wù)。
上述36個(gè)月，自綜服企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知書(shū)次月算起，具體日期以出口貨物報(bào)關(guān)單注明的出口日期為準(zhǔn)。
九、綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致發(fā)生騙取出口退稅的，對(duì)其應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定(《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定：為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款)進(jìn)行處罰。
綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法（犯罪）行為的，應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，且36個(gè)月內(nèi)不得按照35號(hào)公告規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務(wù)。
上述36個(gè)月，自綜服企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定（或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決、裁定文書(shū)）次月算起，具體日期以出口貨物報(bào)關(guān)單注明的出口日期為準(zhǔn)。
第四部分 綜服收入涉稅規(guī)定及其他政策銜接措施
十、綜服企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)代為辦理報(bào)關(guān)、報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算等綜合服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。
十一、2017年11月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物，如生產(chǎn)企業(yè)在2017年11月1日前已向綜服企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（除代辦退稅專用發(fā)票外）的，仍按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào)的規(guī)定辦理出口退稅。
